Простая бухгалтерия: как правильно определить сумму налога на прибыль организации за 15 минут

Налог на прибыль платят организации, использующие общую систему налогообложения. Его расчет строго регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации. Пошаговая инструкция применения правовых основ при начислении изложена в статьях 246–333 главы 25 НК РФ. Отступление от правил чревато претензиями налоговой инспекции и даже штрафами. Поэтому очень важно знать, как правильно рассчитывать налог на прибыль организации.

В конце статьи вас ожидает интересный и полезный видеокурс!

Что такое налог на прибыль: рассказываем простыми словами

Налог на прибыль напрямую зависит от результатов деятельности компании. Чем больше она зарабатывает, тем больше вынуждена отдавать в государственную казну. В 2019 году установлен размер налога на прибыль 20 %. Это указано в первом пункте 284 статьи российского Налогового кодекса. Налог складывается из отчислений в бюджеты субъектов РФ и самой Федерации. До 2024 года организации обязаны выплачивать 17 % от основной ставки в региональную казну, а 3 % – в федеральную.

Отдельные категории предпринимателей по решению местных законодательных органов могут применять пониженную ставку налога, зачисляемого в бюджет региона, но ее размер не может быть меньше 12,5 %. Нижний порог НП с учетом выплат в бюджет РФ в этом случае составляет 15,5 %.

В Москве налоговые отчисления в размере 12,5 % могут производить:

• компании, занимающиеся производством автотранспортных средств;
• организации, в штате которых числятся инвалиды;
• субъекты, ведущие предпринимательскую деятельность в ОЭЗ;
• резиденты технополисов и индустриальных парков.

В федеральном законодательстве предусмотрена льготная налоговая ставка для организаций, участвующих в региональных инвестиционных проектах. Для них она на протяжении первых 5 лет прибыльной деятельности не может превышать 10 % (ст. 284.3 п. 3 НК РФ).

Имеются еще и специальные ставки. Начисляемые по ним суммы, поступают исключительно в федеральный бюджет. Налог по специальным ставкам разрешается выплачивать компаниям с определенным статусом или с особым видом доходов. Это могут быть:

• Компании, работающие под контролем иностранных организаций, не имеющие российского представительства, добывающие углеводородное сырье. Они должны платить налог по ставке 20 %.
• Иностранные организации, получающие дивиденды от федеральных компаний, вносят в бюджет 15 % от прибыли.
• Местным организациям, получающим доход по дивидендам отечественных и иностранных компаний, можно использовать ставку 13 %.
• Иностранным компаниям, занимающимся международными перевозками или прокатом транспортных средств, но не имеющим представительства в России, разрешается платить 10 % от прибыли.
• Доходы от муниципальных ценных бумаг облагаются налогом по ставке 9 %.
• Для медицинских, образовательных учреждений, резидентов ОЭЗ и территорий опережающего экономического развития предусмотрена ставка ноль процентов.

Перечень всех ставок указан в статье 284 НК РФ. Размер НП вычисляют умножением налоговой ставки на базу. Поэтому чтобы рассчитать сумму налога на прибыль для ООО, следует сначала определить налоговую базу. Для этого из полученных организацией доходов надо вычесть расходы, учтенные согласно НК.

Налоговую базу рассчитывают по нарастающему итогу с начала календарного года. Если расходы превышают доходы, она приравнивается к нулю (274 статья НК).

Кто должен платить налог с прибыли

На данный момент все бизнесмены и организации, работающие на территории Российской Федерации, обязаны выплачивать налог на прибыль. В статьях НК РФ выделены следующие категории налогоплательщиков:

• российские юридические лица;
• иностранные юрлица с федеральным представительством или получающие доход из российских источников;
• иностранные организации со статусом налоговых резидентов РФ;
• иностранные организации, управление которых по факту осуществляется из России (за исключением тех, что оговорены в конкретных международных договорах по вопросам налогообложения).

В НК РФ указаны экономические субъекты, которым не надо рассчитывать налог на прибыль. В соответствии со статьями 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ к ним относятся:

• предприниматели, использующие или совмещающие специальные режимы налогообложения – УСН, ЕСХН, ЕНВД;
• предприниматели, уплачивающие налог на игорный бизнес.

Предпринимателям, перешедшим на специальные режимы налогообложения, в некоторых случаях НП все-таки приходится платить. Например, если их доход составляют дивиденды от иностранных организаций.

Как рассчитать налог на прибыль

Проанализировав расчет текущего налога на прибыль организации с примерами, можно сделать вывод, что он представляет собой произведение налогооблагаемой прибыли и ставки. Первый умножитель называют налоговой базой. Понятие прибыли при ее исчислении зависит от категории налогоплательщика:

• представители российского бизнеса и иностранные организации, работающие через представительства, прибылью должны считать разницу между доходами и расходами;
• компания, входящая в консолидированную группу налогоплательщиков, в качестве объекта налогообложения должна использовать процент совокупной прибыли, приходящейся на нее;
• иностранные предприниматели, не имеющие представительств в РФ, за налоговую базу принимают доход, полученный на территории России.

Чтобы определить сумму налога на прибыль организации, кроме базы, надо знать еще и ставку. Ее размер устанавливает НК РФ. Расчет НП должен отражаться в записях регистров налогового учета.

Доходы и расходы – определяем объект налогообложения

При расчете НП в качестве объекта обложения используют чистую прибыль, которую компании и ИП получают в результате ведения предпринимательской деятельности. Чтобы найти налогооблагаемую прибыль, надо знать, какие доходы и расходы могут признаваться в отчетном периоде.

Доход – это средства, вырученные компанией в результате ее основной деятельности и использования дополнительных источников. При определении НП он учитывается без НДС и акциз.

Доходы, включаемые в расчеты прибыли, подразделяют на:

• реализационные (выручка от продажи товаров, услуг, имущественных прав);
• внереализационные (дивиденды, кредитные проценты, выручка от аренды имущества и т. п.).

При налогообложении прибыли не учитывают такие виды доходов, как:

• взносы в уставный капитал;
• имущество, подаренное российской организацией или частным лицом, которое является владельцем более 50 % акций компании, получившей подарок;
• имущество, полученное в виде задатка, залога, по кредитным условиям;
• капитальные вложения, направленные на улучшение арендованного или полученного в дар имущества;
• имущество, полученное по программе целевого финансирования;
• прочие доходы, предусмотренные 251 статьей НК РФ.

Расходами считаются экономически оправданные (обоснованные) и документально подтвержденные затраты, которые были произведены с целью получения дохода. В расчет налоговой базы по налогу на прибыль не включают такие виды расходов, как:

• дивиденды;
• штрафы, пени и прочие выплаты, перечисляемые в бюджет;
• платежи за превышение норм при выбросе загрязняющих веществ в окружающую среду;
• расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное страхование;
• надбавки к пенсиям, материальная помощь работникам.

Перечень подобных расходов длинный. Он установлен 270 статьей НК РФ. Существуют еще так называемые нормируемые расходы, за счет которых база для налога может быть уменьшена частично. Их список представлен в статьях 254, 255, 262, 264–267, 269, 279 НК РФ.

Из величины дохода вычитаются расходы:

• производственные, транспортные, коммерческие издержки (стоимость сырья, зарплата сотрудников, амортизационные отчисления, плата за аренду имущества и услуги сторонних специалистов, представительские);
• страховые взносы, оплата за подготовку кадров;
• затраты на покупку программного обеспечения;
• на исследования, направленные на повышение качества продукции.

Обратите внимание! Затраты на рекламу можно списать только в размере одного процента от выручки.

Существует два метода учета доходов и расходов:

• начисления;
• кассовый.

Их отличие в том, что прибыль считается с учетом сумм, определенных в разное время. Метод начислений предполагает, что:

• доходы учитываются не в момент их поступления на счет организации, а возникновения (согласно платежным поручениям или договорам);
• расходы учитываются не во время списания средств со счетов, а при их возникновении;
• порядок расчета налога предполагает, что суммы учитываются по датам, зафиксированным в документах, даже если их оплата или списание по факту произошли позже.

При кассовом методе:

• момент учета доходов – их поступление на расчетный счет или в кассу;
• расходы учитываются при списании средств со счета или выплаты из кассы;
• суммы при расчете НП учитываются по дате поступления или списания.

Метод начислений могут использовать все организации. Что касается второго способа, то его применение связано с определенными ограничениями:

• кассовый метод нельзя использовать банкам;
• фирмы могут признавать доходы и расходы по факту, если их выручка в каждом из последних четырех кварталов не превышает миллиона рублей;
• в случае превышения лимита налогоплательщик должен применять метод начислений.

Если компания по итогам года несет убытки, то налоговую базу приравнивают к нулю. Это означает, что отрицательного налога на прибыль не существует. Его величина может быть или положительной, или нулевой.

Формула расчета налога на прибыль организации

Налогооблагаемую прибыль рассчитывают по формуле:

НП = (Д — Р) х Ст/100

Где:

• НП – налогооблагаемая сумма;
• Д и Р – общий доход и расход (исчисляется за год или другой отчетный период);
• Ст – налоговая ставка, выраженная в процентах.

Как видим, формула для расчета суммы на прибыль проста. Но прежде чем применять ее, надо произвести другие вычисления. Например, сумма налогооблагаемой прибыли организации рассчитывается, как разница между доходами и расходами. Но следует учитывать, что не все они подлежат налогообложению. Так, при расчете не учитывается выручка, полученная в качестве предоплаты за продукцию, если компания применяет метод начислений. В эту категорию попадают заемные средства и имущество, доставшееся юридическому лицу безвозмездно. Полный список доходов и расходов, не подпадающих под налог на прибыль, представлен в НК РФ.

Пример расчета с разъяснениями

Приведенный пример расчета налога на прибыль для чайников поможет понять, как правильно его рассчитать.

Гипотетическое ООО «Самоцветы» производит игрушки. В 2019 году организация:

• получила кредит в банке на сумму 700 тысяч рублей;
• продала игрушек на 1,5 млн р. с учетом НДС;
• использовала сырья на 400 000 р.;
• выплатила зарплату в размере 300 000 р.;
• внесла страховые взносы на 50 000 р.;
• провела амортизацию, затратив 40 000 р.;
• заплатила 35 000 р. по кредиту;
• имеет прошлогодний убыток 110 000 р.

Расходы организации в 2019 году: 400 000 (сырье) + 300 000 (зарплата) + 50 000 (страховые взносы) + 40 000 (амортизация) + 35 000 (выплаты по кредиту) = 825 000 рублей.

При ставке 20 %, НДС равен 300 000 рублей. Эту сумму ООО должно перечислить в государственную казну. Доход после вычета НДС составляет 1 200 000 р. 700 000 рублей кредита не считаются доходом и налогом не облагаются (251 статья НК РФ).

Чтобы определить прибыль, надо из дохода вычесть расходы и прошлогодний убыток: 1 200 000 — 825 000 — 110 000 = 265 000 рублей.

Налог на прибыль составит: 265 000 х 20 % = 53 000 рублей.

Из этой суммы в федеральный бюджет надо внести 265 000 х 3 % = 7 950 рублей, а в региональный – 265 000 х 17 % = 45 050 рублей.

Налог на прибыль отражается в декларации. Ее необходимо предоставить в ФНС. Чтобы правильно заполнить графы документа, налогоплательщик вправе использовать пример декларации, который можно найти в рекомендациях МНС России.

Порядок сдачи декларации, уплаты налога и авансовых платежей

Отчетный период по налогу на прибыль составляет 1 год. Но если все хозяйствующие субъекты станут вносить суммы лишь по его истечении, то бюджет будет пополняться неравномерно. Поэтому введены авансовые налоговые платежи. Они могут быть:

• Ежеквартальными. Исчисление налога на прибыль в этом случае проводится за 3, 6, 9 месяцев с учетом сумм, уплаченных за предыдущий период. Согласно 286 статьи НК РФ их вносят все плательщики. Исключение составляют бюджетные учреждения культуры и организации, применяющие ежемесячные платежи по фактической прибыли.
• Ежеквартальными с разбивкой по месяцам. Юридическое лицо обязано использовать этот вид платежей, если им получена выручка более 15 млн рублей в каждом из предыдущих четырех кварталов. Алгоритм расчета суммы ежемесячного платежа заключается в том, что налог за предыдущие кварталы определяется с нарастающим итогом, начиная с 1 января отчетного года. Его размер корректируется по итогам отчетного квартала, в зависимости от полученной прибыли. От платежей освобождены бюджетные и некоммерческие организации.
• Ежемесячными по фактически полученной прибыли. Такой вариант может использоваться любой компанией. При этом размер налога определяют помесячно нарастающим итогом с начала года. При его уплате учитываются суммы, перечисленные за предыдущие месяцы.

По итогам каждого отчетного периода организация должна предоставить декларацию. Ее образец, рекомендуемая форма и правила заполнения утверждены Приказом ФНС России.

Документ следует предоставить в налоговую инспекцию:

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

В том случае, когда дочерние структуры расположены на территории одного субъекта Федерации, то налог в региональный бюджет можно вносить через любое из них, а какое именно – организация определяет сама.

Если численность персонала организации превышает 100 человек, то декларация принимается налоговым органом только в электронном виде.

Годовую декларацию все организации обязаны сдавать не позднее 28 марта года, следующего за прошедшим. Сроки сдачи за отчетные периоды зависят от варианта перечисления «прибыльных» авансов:

• При ежемесячных, по фактической прибыли, декларация подается до 28 числа каждого месяца. В этом случае отчетными периодами являются 1, 2, 3 месяца и т. д. до конца календарного года.
• При ежеквартальных отчитываться придется по итогам 3, 6 и 9 месяцев. Декларацию необходимо подать до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть, до 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

За нарушение сроков уплаты авансовых платежей и подачи деклараций предусмотрены пени и штрафы.

Законные методы оптимизации налога на прибыль

Уменьшить сумму выплачиваемого налога стремятся все налогоплательщики. Добиться этого можно за счет:

• использования механизмов налогового регулирования;
• уменьшения облагаемой базы.

Такая оптимизация допускается налоговым законодательством. Предприниматель при этом получает возможность снизить сумму выплат и направить освободившиеся средства на развитие бизнеса.

Самый простой способ уменьшить размер сборов законным образом – грамотное налоговое планирование и создание резервов, которые могут пригодиться для выплаты вознаграждений сотрудникам за выслугу лет, оплаты их отпусков, обновления материально-технической базы предприятия и т. п. Запасные средства предоставляют возможность оптимально распределить расходы по отчетным периодам. И как известно, именно от того, насколько грамотно обоснованы затраты организации, зависит какой будет начислен налог на прибыль.

Для многих предпринимателей резерв является отличным выходом, когда в ближайшее время предполагаются большие расходы, а налоги необходимо заплатить уже сегодня. Но при этом надо понимать, что за счет резервных средств нельзя изменить годовой налог предприятия. Благодаря ему, можно лишь уменьшить авансовые платежи.

Среди законных способов оптимизации налогов следует выделить:

• Выбор выгодной системы налогообложения. От этого зависит, по каким ставкам организация будет считать налог на прибыль и с какой периодичностью будет сдавать отчетную документацию.
• Максимальное использование налоговых льгот. Российское законодательство предусматривает пониженные ставки, налоговые каникулы для начинающих предпринимателей и даже полное освобождение от платежей в бюджет, но многие даже не знают об этом. Если же воспользоваться своими правами, то можно существенно уменьшить налоговую нагрузку.
• Выбор грамотной учетной политики. Если организации удастся правильно организовать работу с учетной политикой, то она сможет самостоятельно регулировать, в каком периоде и объеме принимать доходы и расходы, когда налогов платить больше, а когда меньше.
• Использование услуг сторонних организаций и правильный подбор персонала. Содержание большого штата сотрудников требует довольно внушительных затрат на оплату их труда, с которой начисляются немалые налоги. При этом можно для выполнения определенных работ, например, обслуживание компьютерной техники, привлекать работников со стороны. Выгода в этом случае заключается в том, что плату за оказанные услуги можно отнести на расходы и не начислять на нее налоги.

Как видим, чтобы предприятие развивалось, а его доход увеличивался, необходимо постоянно оптимизировать и совершенствовать бизнес-процессы. Ведь необходимость посчитать налог на прибыль возникает лишь тогда, когда имеется объект налогообложения. При его отсутствии вопрос становится неактуальным.

# Налоги

Косвенное налогообложение: что это такое, какие налоги относятся к косвенным

# Налоги # Нюансы бизнеса

Лизинг при УСН: платежи, налоговый учет и бухгалтерские проводки