• Бесплатная Консультация Юриста:
    +7(499)703-30-84
    Москва и МО
    +7(812)309-18-97
    Санкт-Петербург и ЛО
  • Евгений Маляр
    5 мая 2018
    0
    0
    92

    Амортизация имущества на балансе в лизинге

    # Нюансы бизнеса Амортизация имущества на балансе в лизинге

    Ускоренная амортизация позволяет снизить налоги на время действия лизингового договора, а также выкупить предмет лизинга по минимальной стоимости.

    Навигация по статье
    • Общая информация об амортизации предмета лизинга
    • Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?
    • Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2018 году
    • Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге
    • Особенности ускоренной амортизации автомобиля
    • Различия бухгалтерской и налоговой амортизации основных средств
    • Отражение амортизации лизингополучателем
    • Амортизация предмета лизинга на балансе лизингодателя
    • Заключение

    Согласно статье 11 Федерального закона 164 ФЗ, собственником предмета лизинга на протяжении срока действия договора является лизингодатель. В большинстве случаев на его же балансе числится арендуемое имущество. Амортизация после выкупа предмета лизинга осуществляется новым собственником. Как она производится до этого момента? Об этом рассказывается в статье.

    Общая информация об амортизации предмета лизинга

    Амортизация имущества в лизинге производится той стороной, на балансе которой оно состоит, независимо от прав собственности. Это может быть и арендодатель, и лизингополучатель. Балансодержатель указывается в договоре финансовой аренды, заключаемом между этими сторонами.

    Начислять амортизацию можно с начала следующего после даты ввода объекта (основного средства) в эксплуатацию. Например, если автомобиль взят в финансовую аренду 16 мая, то лицо, на балансе которого он состоит, начинает его амортизировать с 1 июня того же года. При этом дата государственной регистрации значения не имеет – важно, когда именно предмет был передан пользователю во владение.

    Договор лизинга

    Начисление амортизации по основным средствам производится в порядке, установленном для каждой из групп ОС. Всего их десять, и они различаются как составом имущества, в них входящих, так и допустимыми предельными сроками полезной эксплуатации.

    Например, определенный автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования – 3–5 лет. За это время его балансовая стоимость должна обнулиться.

    Если лизинговое имущество состоит на балансе лизингодателя, амортизационные отчисления включаются в сумму платежей.

    Согласно пункту 18 Правил бухгалтерского учета, существует четыре способа начисления амортизации.

    1. Линейный – равномерное во времени списание стоимости объекта по мере истечения его срока полезного использования.
    2. Уменьшаемого остатка – ускоренное списание в начальный период эксплуатации. Начисление процента амортизации производится на постоянно уменьшающуюся остаточную стоимость.
    3. По сумме цифр лет полезной эксплуатации. Начальная стоимость ежегодно умножается на число оставшихся лет полезного использования и делится на общее число лет полезного использования.
    4. Пропорционально объему производства. Чем интенсивнее используется предмет, тем скорее он изнашивается.

    Использование линейного способа амортизации при лизинге ограничено только для 1–3 групп. Для остальных предметов финансовой аренды применяются, как правило, ускоренные методы списания стоимости с повышающими коэффициентами. В большинстве случаев в этом заинтересованы обе стороны договора.

    Ускорить процесс списания стоимости основного средства позволяет амортизационная премия. У лизингополучателя есть обоснованное право воспользоваться ею в трех случаях:

    • В отношении выкупной цены. Так как лизингополучатель, не принимающий на баланс основное средство, фактически его не приобретает (пользуется временно), то и его затраты нельзя относить к соответствующим статьям расходов (письмо ФНС РФ № ШС-22-3/267 от 8 апреля 2009 года).
    • В случае постановки объекта на балансовый учет лизингополучателя. Расходы на выплату лизинговых платежей признаются в качестве капитального вложения в основные средства.
    • За срок лизинга лизингодателю не в полной мере выплачена полная стоимость по договору лизинга (не погашена выкупная цена).

    Деньги

    Впрочем, по поводу правомочности применения амортизационной премии существуют определенные юридические разногласия.

    Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?

    Особенности автолизинга выражены в специфике приобретения, регистрации, налогообложения и обслуживания транспортных средств. Стоимость предмета финансовой аренды, и, соответственно, суммарного платежа, включает все затраты, в том числе обязательную страховку.

    Начисление амортизации на ТС производится по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), введенного согласно Постановлению Правительства РФ № 1 и 640 (изменения). Согласно этому документу выбирается амортизационная группа по машинам:

    Класс автомобиляРабочий объем двигателяМаксимальная массаТопливоГруппа амортизацииСрок полезной службы
    ЛегковойМенее 3,5 лБензинТретья3–5 лет
    ГрузовойДо 3 500 кгБензин/ДТ
    Самосвал и некоторые типы грузовиковНе указанНе указанаБензин/ДТЧетвертая5–7 лет
    ЛегковойБолее 3,5 лБензинПятая7–10 лет
    ЛегковойДизельное топливо
    ГрузовойБолее 3 500 кгБензин/ДТ

    Юридические лица и индивидуальные предприниматели, выступая лизингополучателями с одной стороны, и лизинговые компании с другой, заключая договор, приходят к соглашению по поводу метода списания стоимости автомобиля.

    Ускоренно амортизировать машину выгодно по причине снижения фискальной нагрузки:

    • уменьшается база обложения налогом на имущество, принадлежащее лизингодателю;
    • лизингополучатель относит лизинговые выплаты на прямые издержки – снижается налог на прибыль.

    Кроме этого, при ускоренной амортизации арендатор быстрее получает возможность выкупа предмета.

    Лизинг

    Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2018 году

    Стороны соглашения о финансовой аренде ограничены в своих действиях следующими обстоятельствами:

    • Продолжительность действия лизингового договора не может превышать срока полезного использования предмета.
    • Финансовый лизинг, допускающий право получения предмета в собственность после выкупа, подразумевает, что остаточная стоимость составляет не более четверти начальной цены.

    Действующее российское законодательство позволяет начислять амортизацию с ускоряющими коэффициентами в диапазоне от 1 до 3, если лизинг не является краткосрочным (со сроком менее 5 лет). Формула расчета проста:

    Где:
    УА – ускоренная амортизация;
    АН – амортизационная норма, рассчитываемая исходя из срока договора лизинга;
    КУ – повышающий коэффициент ускоренной амортизации (≥1);
    КЗ – коэффициент замедления амортизации (≤1).

    Применение понижающего коэффициента обусловлено тем, что некоторые виды имущества объективно изнашиваются медленнее других. Например, умножение на КЗ в значении 0,5 обязательно при амортизации дорогих легковых автомобилей и микроавтобусов представительского класса и (пункт 9 статьи 259 НК РФ).

    Ускоряющий коэффициент применяется в отношении объектов, характеризуемых быстрым физическим и моральным износом. Он не обязательно выражается целым числом – может представлять собой дробную десятичную цифру, меньшую или равную 3.

    Коэффициент ускоренияОбъекты, в отношении которых применяется
    1–2эксплуатируются в агрессивной (взрывоопасной, токсичной и другой разрушающей) среде или круглосуточно (повышенная сменность);

    участвуют в сельскохозяйственном производстве;

    принадлежат резиденту СЭЗ (свободной экономической зоны);

    потребляют большое количество энергии;

    изготовлены в рамках особого инвестиционного проекта.

     

    Более 2 и менее 3 (включительно)объект лизинга, не принадлежащий лизингодателю;

    предмет, предназначенный для исследований;

    оборудование для добычи на новом месторождении углеводородного сырья;

    оборудование применяется в водоснабжении и водоотведении.

    Повышенный темп амортизации должен быть обоснован ссылками на Федеральный закон ФЗ-164 и Налоговый кодекс РФ (ст. 259.3, п. 2 п/п 1).

    При этом следует помнить, что использование ускоряющих коэффициентов возможно только для объектов со сроком эксплуатации от 1 до 5 лет, не относящимся к первой, второй и третьей группе Общероссийского классификатора основных фондов.

    Ускоренный коэффициент, величиной до трех, применяется только если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка.

    Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге

    Как правило, объекты коммерческой недвижимости эксплуатируются долго, в течение десятилетий. Обосновать списание значительной доли стоимости здания или сооружения в течение относительно короткого срока договора финансовой аренды – задача непростая. Применение ускоряющего коэффициента теоретически возможно, если балансодержатель сумеет доказать представителям налоговой службы, что:

    • в результате производственной деятельности недвижимость изнашивается быстро;
    • такая ситуация является штатной (то есть нормальной, а не аварийной).

    Это непросто, так как в большинстве случаев здания и сооружения находятся в обычной природной, а не агрессивной среде.

    Бумажник

    Исключения могут составлять некие условные арендуемые склады, в которых хранятся вещества, создающие предпосылки коррозии или какая-либо подобная ситуация, приводящая к ускоренной порче имущества.

    Аргументировать применение коэффициента ускорения амортизации можно также:

    • эксплуатацией в режиме высокой сменности (или круглосуточной);
    • повышенным уровнем вибрации;
    • существенными перепадами среднесезонных температур, деструктивно влияющими на строительные материалы.

    Особенности ускоренной амортизации автомобиля

    Применение ускоряющего коэффициента амортизации автомобиля, переданного по договору лизинга, возможно при следующих условиях:

    • предмет аренды относится к группам ОКОФ от четвертой до десятой (статья 259.3 НК, пункт 2 п/п 1);
    • сумма начисленной амортизации не превышает лизинговый платеж (статья 264 НК, пункт 1 п/п 10).

    Это ограничение следует учитывать при расчете срока действия договора лизинга и выкупной стоимости предмета.

    Различия бухгалтерской и налоговой амортизации основных средств

    Если арендуемое имущество числится на балансе лизингодателя, разницы между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации возникать не должно. В случаях, когда ситуация обратная (арендатор принял предмет на баланс), при использовании линейного метода различия временно проявятся. Они обусловлены факторами:

    • разницей между стоимостью имущества по налоговому и бухгалтерскому учету;
    • различиями в сроке списания (амортизация в НУ может производиться с применением ускоряющего коэффициента).

    Монеты

    После того как имущество выкупается по остаточной стоимости, новый собственник амортизирует его уже до конца (до списания и ликвидации) по бухучету. При этом налоговое начисление амортизации больше не проводится.

    Отражение амортизации лизингополучателем

    Амортизация предмета лизинга осуществляется арендатором только тогда, когда имущество принято на баланс. При этом бухгалтер делает следующие проводки:

    ДтКтСмысл операции
    08-976-5Стоимость принятого арендованного предмета
    08-960Издержки на доставку и другие сопутствующие услуги
    1960Учет НДС вместе с доставкой
    01-908-9Ввод объекта лизинга в эксплуатацию
    68-119Принятие НДС к вычету
    6051Оплата транспортных расходов
    76-502-9Начисление амортизации при лизинге за прошедший месяц

    Амортизация предмета лизинга на балансе лизингодателя

    Порядок амортизации имущества (например, автомобиля), в лизинге на балансе собственника, описывается следующими бухгалтерскими проводками:

    ДтКтСмысл операции
    0850Затраты на покупку предмета лизинга у продавца
    1960Учет НДС на уплаченную сумму
    6051Оплата предмета
    03-108Предмет принят на баланс
    68-119Принятие НДС к налоговому вычету
    03-203-1Передача предмета лизингополучателю
    2002-1Начисление амортизации при лизинге за прошедший месяц

    Заключение

    Амортизацию имущества, переданного или принятого в лизинг, осуществляет балансодержатель. Чаще всего это собственник предмета, то есть лизингодатель, хотя бывает и иначе.

    Применение ускоряющих коэффициентов ограничено Правилами бухгалтерского учета РФ и Налоговым кодексом.

    При некоторых обстоятельствах между налоговым и бухгалтерским учетом возникают временные различия, исчезающие после завершения действия договора финансовой аренды.


    Нет комментариев
    Добавить комментарий

    Вам понравится
    # Нюансы бизнеса Амортизационные отчисления
    # Нюансы бизнеса Памятка для начинающего предпринимателя
    Рекомендуем
    МодульБанк

    Бонусы на 150000 рублей при открытии счета

    Кредит для бизнеса

    Кредит до 20 млн рублей сроком на 5 лет. Ставка от 11,99%

    Taobao.ru

    Оптовые поставки из Китая для бизнеса

    Возьмите в отпуск!

    Бинокль Canon 60Х по акционной цене + часы в подарок

    Мой кредитный статус

    Получение кредитной истории и рейтинга онлайн

    Рефинансирование кредитов

    Выгодное предложение для бизнеса от Альфа-Банка

    ВТБ-Страхование

    Страховки для бизнеса и физических лиц на выгодных условиях

    Подпишитесь на наши новости сейчас!

    ЗА 5 ДНЕЙ МАРАФОНА ВЫ УЗНАЕТЕ КАК НАЧАТЬ СВОЙ БИЗНЕС НА ПЕРЕПРОДАЖЕ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ

    узнать подробнее
    мы в соцсетях: