• Бесплатная Консультация Юриста:
    +7(499)703-30-84
    Москва и МО
    +7(812)309-18-97
    Санкт-Петербург и ЛО
  • Евгений Маляр
    2 февраля 2018
    0
    0
    207

    Амортизационные отчисления

    # Нюансы бизнеса Амортизационные отчисления

    В современных условиях наиболее рациональным методом начисления амортизации представляется способ расчёта по уменьшаемому остатку (кумулятивному числу).

    Навигация по статье
    • Что подлежит амортизации
    • Старение оборудования
    • Методы определения нормы амортизации
    • По сроку эксплуатации («линейный»)
    • По кумулятивному числу («уменьшаемый остаток»)
    • По моторесурсу
    • По произведенной продукции
    • Как амортизировать нематериальные активы
    • Как вычислить сумму амортизации и остаточную стоимость
    • Амортизация по приведенной стоимости
    • Что делать с полностью амортизированным объектом
    • Выводы

    С тех пор как человечество научилось производить товары промышленными масштабами, существует проблема поддержания работоспособности различного оборудования. Нет ничего вечного – и станки, и механизмы, и все прочие средства, предназначенные для извлечения прибыли, изнашиваются и стареют. Их место должны занять более современные активы. Процесс накопления стоимости нового оборудования в результате регулярных отчислений в особый фонд, называется амортизацией. Тому, как это происходит, посвящена статья.

    Что подлежит амортизации

    Из всех возможных видов имущества, находящегося в собственности любого предприятия, наиболее значимое место занимают переменные и основные фонды. Затраты на их возмещение формируют себестоимость продукции. При этом если переменные издержки (сырьё, энергия, трудовые затраты и пр.) входят в неё напрямую, то амортизация производственных средств участвует в ней опосредованно.

    Амортизационные отчисления производятся исключительно на основные фонды предприятия – здания, сооружения, станки и прочее оборудование, характеризуемое следующими признаками:

    1. Длительный срок службы (свыше года).
    2. Многократное использование в производственном цикле.
    3. Высокая стоимость – сто минимальных зарплат.

    Есть ещё один критерий принадлежности к основным средствам производства – способность сохранять естественную форму, однако в условиях наблюдаемой перманентной технологической революции он не столь важен. К примеру, дорогостоящее программное обеспечение в физическом виде представить трудно, да и не нужно. Тем не менее, этот продукт соответствует всем другим признакам ОФ, и тоже стареет.

    Амортизация

    Старение оборудования

    Всем хочется, чтобы приобретённый предмет служил как можно дольше, а лучше вечно. К сожалению, старение неизбежно, но при всей прискорбности этого явления, у него есть и позитивные черты.

    • Во-первых, оно предсказуемо. В условиях реального предприятия, время использования практически любой единицы, участвующей в процессе, приблизительно известно. Оно задаётся нормативными значениями срока эксплуатации
    • Во-вторых, активы стареют не сами по себе, а в процессе их полезного использования. Это означает, что независимо от их принадлежности к физической или нематериальной категории, средства производства приносят прибыль. Следовательно, существует источник, из которого можно изыскивать средства для восстановления мощностей.

    В идеальном случае, на момент исчерпания срока эксплуатации средства производства, предприятие должно накопить в амортизационном фонде достаточную сумму для приобретения нового актива.

    Методы определения нормы амортизации

    Определить долю износа основных фондов можно несколькими способами. В зависимости от специфики технологического цикла, производимого продукта и общей организации предприятия, выбирается один из методов.

    По сроку эксплуатации («линейный»)

    Этот способ начисления амортизации самый простой и понятный. Он предполагает распределение старения по годам:

    Амортизационные отчисления

    Где:
    А – норма амортизации, выраженная в процентах;
    N – регламентный срок эксплуатации в годах.

    Смысл математического выражения ясен: предполагается, что станок служит пять лет. Каждый год 20% его стоимости должны переходить на себестоимость выпускаемой продукции. Соответственно, это оборудование ежегодно становится дешевле на одну пятую часть.

    Метод хорош всем, но не учитывает того важного обстоятельства, что средства производства стареют неравномерно во времени, особенно в моральном плане.

    По кумулятивному числу («уменьшаемый остаток»)

    Способ несколько сложнее, но обладает существенным преимуществом. Пока средство производства новое, оно должно наиболее активно амортизироваться. Так, чтобы в завершающий год эксплуатации его остаточная стоимость была минимальной.

    Норма амортизации по кумулятивному числу

    Где:
    A – норма амортизации, выраженная в процентах;
    N – регламентный срок эксплуатации в годах;
    T – реальный срок, прошедший после введения средства производства в эксплуатацию;
    K – кумулятивное число, равное сумме натурального ряда, соответствующего сроку эксплуатации в годах. Например, если оборудование предположительно будет использоваться 4 года, то К = 1+2+3+4 = 10.

    Если срок эксплуатации длительный, то его несложно посчитать по формуле:

    Кумулятивное число формула

    Где:
    K – кумулятивное число;
    N – регламентный срок эксплуатации в годах.

    Например, для здания, построенного из расчёта на тридцатилетнюю эксплуатацию, кумулятивное число будет равно 465.

    Из приведенного выражения понятно, что амортизация по методу уменьшаемого остатка наибольшая в первый год, а чем дольше, тем меньший процент списывается. В современных условиях быстрого морального устаревания бывает очень важно «снять сливки» с использования нового оборудования, пока производимый на нём продукт пользуется наивысшим спросом. Через несколько лет актив может вообще оказаться нерентабельным, а продукция невостребованной.

    По моторесурсу

    Метод особенно важен при амортизации транспортных средств и других основных фондов, износ которых зависит от интенсивности эксплуатации. Одно дело, когда автомобиль большую часть времени стоит в гараже, и совсем другое, если его «гоняют в хвост и гриву», наматывая на спидометр сотни километров ежедневно. Впрочем, и обычного станка эта зависимость тоже касается. Считается процент амортизации следующим образом:

    Норма амортизации по моторесурсу

    Где:
    A – норма амортизации, выраженная в процентах;
    R – фактическая наработка основного фонда, выраженная в тех же единицах времени, что и моторесурс;
    М – моторесурс, выраженный в единицах времени допустимой эксплуатации конкретного основного средства (величина справочная).

    Метод трудоёмкий и требует учёта показателей счётчиков моторесурса, паспортных данных (для авиатехники) и спидометров (автомобилей).

    По произведенной продукции

    Метод по смыслу сходен с предыдущим, но вместо километров и часов работы предполагает учёт произведенной продукции. Например, известно, что линия автоматического розлива в ПЭТ-тару рассчитана на выпуск 500 миллионов бутылок лимонада. Если предприятие уже отгрузило 400 млн. шт., то на 80 процентов оборудование износилось. В общем виде формула выглядит так:

    Норма амортизации по произведенной продукции

    Где:
    A – норма амортизации, выраженная в процентах;
    D – объём произведенной продукции;
    W – предельная суммарная производительность за время эксплуатации (как правило, указывается в техническом паспорте).

    Чаще всего «произведенный» метод применяется горнодобывающими предприятиями, так как учёт выдачи «на-гора» вполне нагляден, а объёмы продукции доступны.

    Как амортизировать нематериальные активы

    В большинстве случаев расчёт уменьшения ценности объектов интеллектуальной собственности производится по сроку их эксплуатации, но это возможно лишь тогда, когда он известен. В противном случае эта имущество не амортизируется.

    Согласно российскому законодательству, к нематериальным активам относят исключительные права на:

    • изобретения и промышленные образцы, подкреплённые авторскими свидетельствами и патентами;
    • программное обеспечение и базы данных;
    • технологии чипов и микросхем;
    • бренд и место происхождения продукта;
    • результаты селекционной деятельности.

    Также к разряду нематериальных ценностей причисляются:

    • затраты на создание предприятия, фирмы;
    • честь и репутация субъекта хозяйственной деятельности.

    К активам не могут относиться неотчуждаемые исключительные авторские права физического лица.

    Чётких законодательных регламентов по установлению срока эксплуатации нематериальных активов нет, но на практике считается, что он не превышает двадцати лет.

    Следует также учитывать, что некоторые виды интеллектуальной собственности могут со временем не терять стоимость, а напротив, расти в цене. Примером могут служить известные торговые знаки или новые виды сельскохозяйственных растений.

    Как вычислить сумму амортизации и остаточную стоимость

    Приведённые выше методы расчёта в результате дают процент износа. Степень амортизации в рублях в простейшем виде представляет собой разницу между суммой приобретения объекта, относящегося к основным фондам, и его остаточной стоимостью.

    Чтобы перевести проценты в денежное выражение, достаточно высчитать долю морального и материального износа:

    Размер амортизации в рублях

    Где:
    СА – сумма накопленной амортизации;
    СР – цена приобретения актива;
    A – норма амортизации, выраженная в процентах.

    Обратной величиной является остаточная стоимость, представляющая собой разницу цены приобретения и суммы амортизации:

    Остаточная стоимость амортизированного оборудования

    Где:
    СО – остаточная стоимость;
    СР – цена приобретения;
    СА – сумма накопленной амортизации;
    A – норма амортизации, выраженная в процентах.

    Амортизация по приведенной стоимости

    Экономические реалии порой складываются таким образом, что накопленных на счёте 02 средств может не хватить для компенсационного приобретения производственного актива. Точно такого же, возможно, на рынке уже нет или он подорожал, а современные аналоги стоят больше.

    Если существует высокая вероятность подобного развития событий, руководство предприятия имеет возможность приводить текущую остаточную стоимость имущества в соответствии с реальным положением на рынке, ежегодно его переоценивая.

    Приведенная цена образуется путём умножения на повышающий или ускоряющий коэффициент:

    Амортизация по приведенной стоимости

    Где:
    CQ – приведенная стоимость;
    CP – первоначальная или предыдущая приведенная стоимость;
    I – коэффициент инфляции.

    В противном случае возмещать разницу между накопленной амортизацией и реальными расходами на восстановление производственных мощностей предприятию придётся за счёт собственной прибыли.

    Что делать с полностью амортизированным объектом

    После того как на счёте 02 накоплена полная сумма амортизации, процесс её начисления, согласно ПБУ 6/01 (пункт 21) и статьи 259 (пункты 5 и 8) Налогового кодекса РФ, прекращается. Что делать с имуществом, отвечающим критериям принадлежности к основным фондам, но имеющим при этом нулевую остаточную стоимость?

    Существует несколько вариантов действий:

    1. Если объект пригоден к дальнейшей эксплуатации, можно составить акт и оценить его по реальной рыночной стоимости с учётом степени изношенности и устаревания.
    2. Списать имущество, пришедшее в негодность.
    3. Оформить выбытие по одному из условий ликвидации (дарение, передача в уставной фонд другой фирмы).
    4. Оставить на балансе (счёт 01) в количественной форме по нулевой стоимости.

    До момента полной ликвидации любое основное средство учитывается на счёте 01 независимо от того, амортизировано оно или нет.

    Выводы

    Амортизационные отчисления включаются в себестоимость выпускаемого продукта с целью последующего восстановления производственных мощностей.

    Амортизации подлежат только основные средства производства.

    В современных условиях наиболее рациональным методом начисления амортизации представляется способ расчёта по уменьшаемому остатку (кумулятивному числу).

    Основные фонды, амортизация которых завершена, учитываются, несмотря на свою нулевую балансовую стоимость, до самого момента их ликвидации.


    Нет комментариев
    Добавить комментарий

    Вам понравится
    Рекомендуем
    МодульБанк

    Бонусы на 150000 рублей при открытии счета

    Кредит для бизнеса

    Кредит до 20 млн рублей сроком на 5 лет. Ставка от 11,99%

    Taobao.ru

    Оптовые поставки из Китая для бизнеса

    Возьмите в отпуск!

    Бинокль Canon 60Х по акционной цене + часы в подарок

    Мой кредитный статус

    Получение кредитной истории и рейтинга онлайн

    Рефинансирование кредитов

    Выгодное предложение для бизнеса от Альфа-Банка

    ВТБ-Страхование

    Страховки для бизнеса и физических лиц на выгодных условиях

    Подпишитесь на наши новости сейчас!

    ЗА 5 ДНЕЙ МАРАФОНА ВЫ УЗНАЕТЕ КАК НАЧАТЬ СВОЙ БИЗНЕС НА ПЕРЕПРОДАЖЕ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ

    узнать подробнее
    мы в соцсетях: