Что такое амортизация основных фондов

Обычный гражданин, зная что ему нужна замена какой-то уже сильно состарившейся вещи, приобретает нужный предмет за собственные деньги. В экономике так поступать в большинстве случаев невозможно. Стоимость средств производства слишком высока, к тому же за обладание ими нужно платить налог на имущество.

Учёт прибыли также предполагает включение в себестоимость продукции как можно более полную калькуляцию всех затрат. Амортизация основных фондов – это мера, позволяющая предприятию постоянно поддерживать способность бизнеса приносить прибыль.

Амортизация основных фондов: порядок начисления и виды

Простыми словами объяснить, что такое амортизация можно, вспомнив всем известный закон сохранения вещества, сформулированный М. В. Ломоносовым и А. Лавуазье. Так же как в физике масса, так и в экономике деньги никуда не исчезают – они только переходят из одного состояния в другое. Средства, затраченные на приобретение активов, не «пропадают» с их старением – они перевоплощаются в производимые материальные ценности.

Простой пример того, зачем нужна амортизация. Рабочий на станке изготовляет какую-то продукцию. В её себестоимость входят переменные издержки (электроэнергия, расходные материалы, сырьё и пр.), зарплата и другие виды затрат. Через четыре года указанное оборудование износилось и нуждается в замене. На какие деньги приобретать новое? Для этого и существует амортизационный фонд, в который постепенно зачисляются деньги, предназначенные для обновления основных средств.

Амортизация – это накопление суммы денежного выражения физического и морального износа основного средства на особом счёте с целью последующего восстановления производственных мощностей.

В этом кратком определении важно буквально каждое слово. Из него понятно, что:

• амортизации подлежат только основные средства производства;
• она начисляется в виде денежной суммы;
• износ бывает физическим, моральным и совокупным (и физическим, и моральным одновременно).

Не подлежат амортизации объекты, не относящиеся к основным фондам. Также износ не начисляется на:

• землю, воду и прочие природные виды имущества;
• незавершённые строения;
• активы в виде ценных бумаг и заключённых фьючерсных договоров;
• имущество, полностью или частично полученное от государства или безвозмездно принятое от других субъектов;
• собственные основные средства некоммерческих организаций;
• другие фонды согласно статье 256 НК РФ.

Когда прекращается амортизация

Процесс перехода основного фонда в себестоимость производимого с его помощью продукта начинается с момента ввода актива в строй, а заканчивается в следующих случаях:

• завершился плановый срок эксплуатации средства;
• ОС преждевременно ликвидировано в результате безнадёжного выхода из строя, аварии или стихийного бедствия;
• объект продан;
• средство законсервировано более чем на три месяца;
• объект передан сторонней организации в аренду, на ответственное хранение или во временное пользование.

Какие виды амортизационных отчислений применяются

Проведение амортизации возможно двумя основными способами: линейным и нелинейным.

Линейная амортизация предусматривает хронологически равномерное снижение стоимости основного средства в течение срока его эксплуатации. Одновременно происходит накопление суммы на кредите сч. 02. Таким образом, график остаточной стоимости представляет собой наклонную (вниз) прямую линию, достигающую оси времени в точке, соответствующей плановому периоду использования ОС. В этот момент цена актива становится нулевой.

Все остальные виды амортизации считаются нелинейными. Их проводят следующими методами:

• кумулятивным;
• уменьшающегося остатка;
• производственным.

Во всех случаях итог тот же, что и при линейном методе: стоимость актива становится нулевой, но график её снижения – не прямая, а кривая линия.

Общий смысл нелинейных методов амортизации состоит в приведении процесса уменьшения стоимости ОС к реальному состоянию основных фондов и их ценности для предприятия. В отличие от «механического» линейного способа, предполагающего допущение стабильности рыночной конъюнктуры и равномерности нагрузки на основное средство, они учитывают возможные колебания воздействия этих факторов.

Пример. Приобретено оборудование, предназначенное для изготовления модного аксессуара. Маркетинговый анализ показывает, что наибольшей популярностью у покупателей этот товар будет пользоваться в первые два года, а затем следует ожидать снижения спроса.

В данном примере неправильно выбранный метод амортизации приведёт к увеличению среза двух налоговых отчислений:

1. Налог на прибыль будет большим, так как амортизация не покроет морального старения в первые два года эксплуатации, а реальные издержки окажутся заниженными.
2. Налог на имущество также будет неоправданно высоким в силу того, что реальная ценность оборудования на начальном этапе будет снижаться недостаточно быстро.

Выражение «уменьшающийся остаток» означает, что установленный процент амортизации начисляется не на начальную балансовую, а на остаточную стоимость.

Применение кумулятивного метода предполагает, что амортизация нового оборудования происходит быстрее, чем бывших в эксплуатации основных средств.

Что касается производственного способа начисления износа, то он предельно логичен. Для начала рассчитывается, какой процент амортизации основных средств приходится на эталонное количество единиц готовой продукции (тысячу, миллион и т. д.) Принцип «больше работы – больше износа» применим только тогда, когда систематически ведётся производственный учёт, например, в горнодобывающей промышленности (извлечённые на поверхность тонны) или на транспорте (километры пробега).

При этом не следует забывать о том, что физическое старение некоторых видов техники зависит не только от интенсивности эксплуатации. Даже неподвижно стоящие автомобили или самолёты подвергаются со временем воздействию усталостных нагрузок материалов, из которых они изготовлены.

Остаточная и восстановительная стоимость основных средств

Понятие остаточной стоимости настолько очевидно, что даже не требует определения. Это разница между ценой приобретения и суммой начисленного износа (амортизации). В идеале остаточная стоимость должна быть такой, чтобы на неё можно было купить аналогичный объект в таком же состоянии.

В реальности, такое соответствие складывается не всегда. На рыночную цену активов влияют различные факторы: инфляция, колебания спроса, недо- или перепроизводство, ажиотажные явления, колебания валютных курсов и пр. В результате может возникнуть ситуация, при которой на амортизационном счёте 02 сумма вроде бы накоплена, но на полное возмещение производственных мощностей её не хватает.

Восстановительная стоимость отражает реальную цену, по которой можно приобрести амортизируемое имущество.

Определить её можно, исходя из следующих данных:

• Цена аналога. Источником могут служить прайс-листы и коммерческие предложения предприятий-изготовителей.
• Статистические сведения. Уровень инфляции регулярно публикуется государственными органами.
• Публикации в СМИ и специализированной периодике.
• Для недвижимости – справка БТИ.
• Заключение эксперта. Применяется в особых случаях, когда объект обладает уникальными свойствами.

Существует два способа определения восстановительной стоимости основных средств.

1. Прямой пересчёт. Определив актуальную стоимость актива одним из вышеуказанных способов, комиссия производит переоценку. Результат заносится в амортизационную ведомость.
2. Умножение на коэффициент дефляции. На основании индекса роста цен на конкретную дату, производится пересчёт балансовой стоимости основных средств. За основу берётся учётная ставка ЦБ, делённая на сто с добавлением единицы.

Независимо от способа определения восстановительной стоимости, именно она становится базой начисления амортизации. При этом берётся в учёт вся разница между накопленной на счёте 02 суммой и реальной ценой аналогичного актива. Указанная разница представляет собой прирост стоимости имущества, возникший в результате переоценки. Покупательская способность индексированной суммы произведенной амортизации напротив, уменьшается.

Амортизация нематериальных активов

Особый вид имущества, принадлежащего предприятию, но не имеющего определённой физической формы, называют нематериальными активами (НМА). Подобная собственность, несмотря на кажущуюся эфемерность, стоит порой очень дорого и приносит немалый доход. Примерами могут служить компьютерные программы, авторские права, торговые знаки, патенты на изобретения и технологии и т. д.

Некоторые нематериальные активы в амортизации не нуждаются, так как при использовании они не теряют способности приносить прибыль. К примеру, цена известного бренда может доходить до многих миллиардов долларов. Однако в большинстве случаев начисление амортизации, как и в случае с материальным имуществом, считается мерой оправданной.

Главная проблема состоит в правильном определении срока эксплуатации нематериального актива. Налоговый кодекс Российской Федерации (статья 256, пункт 1) гласит, что имущество, относящееся к нематериальным активам и стоящее до ста тысяч рублей, списывается как малоценное.

Порядок амортизации более дорогой интеллектуальной собственности регламентирован статьёй 258 (пункт 2). Минимальный срок использования НМА для неё установлен в два года. Максимальный не оговорен, но на практике он обычно принимается в 20 лет (в некоторых случаях меньше).

Если предельное время пользования исключительными правами интеллектуальной собственности оговорено патентом или авторским свидетельством, то именно этот период принимается в качестве срока эксплуатации. Во всех остальных аспектах амортизация нематериальных активов производится по обычным алгоритмам перечисленными выше способами.

Расчет амортизации основных средств

Смысл амортизации основного средства состоит в определении степени его пригодности к дальнейшему полезному использованию. Конечный результат может выглядеть как коэффициент или процент износа.

В самом общем виде формула расчета выглядит как соотношение исчерпанной части имеющегося ресурса к его полной величине. К примеру, если есть данные о том, что станок изношен на 50%, то имеется в виду, что он отработал половину установленного изготовителем срока или произвёл такую же долю продукции от общего количества, предусмотренного техпаспортом. Исходя из этого принципа можно рассчитать амортизацию одним из уже названных способов:

Для линейного метода:

Где:
А – коэффициент амортизации (если нужна цифра в процентах, нужно умножить на сто);
D – фактически выработанный моторесурс в годах;
Т – срок полезного использования в годах (регламентный).

Для кумулятивного метода:

Где:
A – коэффициент амортизации;
То – оставшееся время эксплуатации (разница между регламентным и фактическим сроками работы);
КЧ – кумулятивное число, представляющее собой сумму ряда чисел до цифры регламентного срока. Например, если актив рассчитан на трёхлетнюю эксплуатацию, то КЧ = 1+2+3=6.

О том, как посчитать коэффициенты амортизации по производственному принципу или моторесурсу, догадаться несложно. В первом случае:

• в числителе дроби – количество фактически изготовленной продукции;
• в знаменателе – регламентное максимальное значение этого же параметра.

С моторесурсом вообще всё понятно: рассчитан агрегат на 2 тысячи часов эксплуатации, отработал 500 – четверть должна быть амортизирована.

Перевод амортизации в денежное выражение производится умножением коэффициента на начальную приведенную стоимость.

Нормы амортизации

Главнейшим показателем, задающим сроки амортизации основного средства, является продолжительность периода его полезного использования. Если он известен по паспорту конкретного изделия, или есть официальные рекомендации завода-изготовителя, то вопрос его определения можно считать решённым. Ситуация сложней, когда таких данных нет.

Тем не менее, порядок определения нормативного времени эксплуатации существует. Срок службы основных средств обосновывает документ – классификатор. В нём всем основным средствам присвоен шифр (код), а сами они разделены на десять групп. В зависимости от принадлежности к одной из них, устанавливается предельный период полезного использования, обратной величиной которого является годовая норма списания.

В 2024 году действует классификация, утверждённая Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 года:

Полная классификация

Пользоваться этим документом легко. Например, если среди основных фондов нефтедобывающего предприятия есть некий аппарат, предназначенный для исследования скважин, то бухгалтер может найти его код (330.26.51.66) и обосновать срок его амортизации (от одного до двух лет). Определение годовой нормы также проблемы не составит: в случае, если данный прибор служит 2 года, то за первый год при линейной системе (другой применять нет смысла) 50% его стоимости будет зачислено на счёт 02.

Если какой-либо актив не попадает ни под одну из указанных в классификаторе позиций, применяются другие методы определения срока его полезного использования:

• технические нормативы, указанные в сопроводительной документации;
• заключение независимой экспертной комиссии.

Как списывается амортизация основных средств в бухгалтерии

Опытный бухгалтер знает, с какого и на какой счёт списывается ежемесячная амортизация, а начинающим работниками учёта будет, возможно, полезно узнать некоторые нюансы этого процесса.

И при линейном, и при нелинейном способе, стоимость основных средств уменьшается, что ведёт к снижению налога на имущество. Налог на прибыль также зависит от этих бухгалтерских проводок, так как списание части стоимости ОС с незаконченной амортизацией в конечном счёте производится за счёт увеличения себестоимости. Проводки, сопровождающие амортизацию, сведены для удобства в таблицу:

Хозяйственная операция с основными средствами	Кт счёта	Дт счёта
Амортизация ОС основного производства	02	20
Амортизация ОС вспомогательного производства	02	23
Амортизация общепроизводственных ОС	02	25
Начисление амортизации управленческих и общехозяйственных ОС	02	26
Начисление амортизация ОС обслуживающих производств и хозяйств	02	29
Дооценка амортизации	02	83
Уценка амортизации	83	02
Списание амортизации ОС при продаже	01-В	02

Следует также обратить внимание на временные разницы, возникающие в результате различия порядка учёта ОС бухгалтерских и налоговых расходов. Они могут проявляться в результате нескольких факторов, в том числе так называемой амортизационной премии, то есть нормы, позволяющей списывать 30% стоимости актива (ст. 258 п.3 НК РФ) в момент введения в эксплуатацию (сразу).

Выводы

Амортизационные отчисления служат эффективным инструментом поддержания работоспособности основных фондов.

Важнейший фактор, определяющий норму и период амортизации – срок полезного использования (эксплуатации) основного средства.

Срок эксплуатации определяется техническими нормами, классификатором и в некоторых исключительных случаях – заключением независимого эксперта.

Само по себе начисление амортизации произвести несложно. Однако знание всех тонкостей этого процесса квалифицированным бухгалтером определяет оптимизацию прибыли предприятия.

# Нюансы бизнеса

Амортизация имущества в лизинге: начисление амортизации по основным средствам

# Нюансы бизнеса

Что такое оферта и как правильно ее составить