Какие существуют группы амортизации основных средств и как правильно их списать

Важность правильной амортизации основных фондов очевидна – от их остаточной стоимости зависит сумма налога на имущество, исчисляемого предприятием. Налог на прибыль также зависит от указанной в отчётности себестоимости. Вместе с тем, трудности в этом вопросе испытывают и молодые, начинающие специалисты по учёту, и даже порой работники бухгалтерии со стажем. В чём состоят основные сложности и как их можно преодолеть? Об этом будет кратко рассказано в статье.

Суть процесса амортизации

В процессе эксплуатации все средства производства стареют, изнашиваются, и рано или поздно приходят в негодность. Задача предприятия как хозяйствующей структуры – обеспечить безболезненное обновление (замену) выходящих из строя активов. Для этого в себестоимость продукта включается часть стоимости основного средства, расходуемая на его изготовление. Задача по сути несложная.

Например, некое оборудование рассчитано на производство десяти миллионов карандашей в течение пяти лет, и стоит оно 150 тыс. долларов. Из этих расчётов следует, что в цене каждой реализуемой единицы будут содержаться полтора цента (150 тыс. делится на 10 млн.) стоимости этого станка, включенные в себестоимость.

Процесс накопления суммы $150 тыс., в идеале, при выполнении производственного плана, должен происходить в течение 60 месяцев. Каждый месяц стоимость эксплуатируемой техники уменьшается на $2,5 тыс. (150 тыс. делится на 60 мес.). Снижается также величина налога на имущество. По завершению срока его использования на амортизационном счёте предприятия накопится полная цена аналогичного нового станка (или линии).

Предприятие всегда заинтересовано в скорейшей окупаемости основных средств производства.

В конфликт с этим естественным устремлением вступают два обстоятельства:

• Повышенная за счёт быстрой амортизации себестоимость снижает конкурентоспособность продукта.
• Процесс списания ограничен нормативными актами.

Весь вопрос состоит лишь в том, как обоснованно установить период эксплуатации основного средства производства. Для его разрешения существует свой механизм, называемый классификатором.

Принцип составления классификатора ОС

В 2024 году действует вступивший в силу 1 января 2002 года на основании Постановления Правительства РФ классификатор основных средств. На основании этого документа начисляется налог на прибыль (статья 258 НК РФ, п.1). Именно классификатор чётко регламентирует срок эксплуатации каждого основного средства, а также норму его амортизации.

Сам классификатор выглядит как длинная таблица (в официальной редакции 38 страниц). В ней перечислены всевозможные виды основных фондов, от сельскохозяйственных животных до плавучих кранов и судов. Каждому из них присвоен код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

Таким образом, таблица классификатора разделена на три вертикальные колонки (упомянутый ОКОФ, наименование и примечание). Структура включает десять групп, называемых амортизационными. Главный принцип классификации состоит в объединении фондов, имеющих примерно одинаковый срок полезного использования. Иными словами, норма амортизации по группам отличается, а внутри каждой из них она своя и общая.

Полная таблица классификатора

Как основные фонды распределяются по группам

В классификаторе занесение основного средства в ту или иную группу зависит от того, сколько лет составляет нормативный срок их полезного использования. Кроме этого, в таблице предусмотрено разделение на подгруппы по функционально-предметному признаку – так, чтобы легче было искать нужную позицию.

1 и 2 группа включают наиболее недолговечные объекты, служащие до трёх лет. Они ставятся на учёт только по их первичной стоимости.

В девятой собраны физические активы «долгожители», которые эксплуатируются от четверти века до 30 лет (каменные овощехранилища, сточные системы и другие).

Десятая группа особая – в неё внесены не вошедшие в предыдущие категории средства транспорта, жилкомплексы, строения и некоторые виды передаточных технологий.

Чем больше номер группы, тем дольше служит относящийся к ней объект.

В сокращённом и упрощённом виде таблица зависимости групп классификатора и срока эксплуатации объектов, в них входящих, выглядит следующим образом:

Наименование группы	Срок эксплуатации основных средств	Примеры
Первая	От 1 года до 2 лет	Компьютеры, приборы, дорогостоящийстроительный инвентарь и прочие объекты, служащие относительно недолго.
Вторая	От 2 до 3 лет
Третья	От 4 до 5 лет	Сельхозмашины, лабораторное оборудование, бульдозеры лесопромышленные, машины швейные (кроме книгопрошивных), автомобили до полутонны грузоподъемности, небольшие автобусы и пр.
Четвертая	От 6 до 7 лет	Металлические ларьки, сельхозтехника (кроме тракторов), сварочное оборудование, устройства бесперебойного электропитания, телевизионная и радиоприёмная аппаратура и пр.
Пятая	От 8 до 10 лет	Животноводческие комплексы, зерноуборочные и прочие комбайны, газопроводы с инфраструктурой, большие автобусы, автомобили легковые высшего класса, автомобили грузовые до пяти тонн и пр.
Шестая	От 11 до 15 лет	Многолетние насаждения, нефтедобывающие скважины, жилища облегчённого типа, дорогостоящее сантехническое оборудование и пр.
Седьмая	От 16 до 20 лет	Инструменты музыкальные, конструкции строительные щитового и каркасного типов, электрощиты и пр.
Восьмая	От 21 до 25 лет	Облегченные нежилые строительные объекты (ж/б, кирпич и т. п.), заборы металлические, сейфы, камеры бронированные и пр.
Девятая	От 26 до 30 лет	Очистительные и водоснабжающие системы, канализация и пр.
Десятая	Более 30 лет	Строительные объекты, транспорт и прочие активы, не вошедшие в предыдущие категории.

Указанные временные рамки не пересекаются, поэтому объект, срок службы которого, составляет, например, 5 лет, может относиться только к третьей амортизационной группе.

По классификатору, в частности, можно определить, что столь распространённому средству, как автомобиль с объёмом двигателя 3,5 л, должен присваиваться код ОКОФ 310.29.10.24, а сам он относится к 5-й группе амортизации. Это означает, что списать стоимость такой техники можно через  8, 9 или 10 лет, но не раньше и не позже.

Если объекта в классификаторе нет

Несмотря на разнообразие вариантов, в классификаторе, как показывает практика, могут содержаться не все виды возможных активов.

На этот случай статьёй 258 (пункт 6) Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены следующие варианты:

1. Установление срока эксплуатации в соответствии с паспортом изделия.
2. По ТУ.
3. По рекомендациям (документально подтвержденным) предприятия-изготовителя данного объекта.

Введение классификатора в 2002 году сделало возможным более скорую амортизацию основных средств по сравнению с ранее действовавшими, ещё советскими нормами амортотчислений.

Какие основные фонды нельзя амортизировать

Бесполезно искать в классификаторе активы, на которые амортизация не начисляется. К таковым относятся:

• ресурсы природного происхождения;
• приобретённые произведения изобразительного и прочего искусства;
• печатные материалы;
• прирученные животные, ранее обитавшие в дикой среде;
• акции, облигации, обязательства и прочие ценные бумаги;
• заключённые фьючерсные контракты;
• объекты, создававшиеся с привлечением бюджетных средств или оприходованные на баланс в результате безвозмездной помощи.

Заключение

Для правильного начисления амортизации основных средств важную роль играет срок использования объекта.

В большинстве случаев срок эксплуатации устанавливается на основании документа под названием «Классификатор основных средств», в котором каждому типу активов присваивается код ОКОФ.

В пределах установленных классификатором рамок предприятие имеет возможность варьировать период амортизации.

# Нюансы бизнеса

Оффшорные зоны в 2024 году

# Нюансы бизнеса

Ввод в эксплуатацию основных средств: как заполнить акт эксплуатации