• Бесплатная Консультация Юриста:
    +7 (499) 938-41-14
    Москва и МО
    +7 (812) 467-36-58
    Петербург и ЛО
  • Налогообложение по договору лизинга: налоговый учет у лизингодателя и лизингополучателя

    Автор статьи: Евгений Смирнов Евгений Смирнов
    26 сентября 2018
    5
    0
    # Нюансы бизнеса Налогообложение по договору лизинга: налоговый учет у лизингодателя и лизингополучателя

    Налоговый учет оборудования, переданного в лизинг, регламентируется Письмом № 03-11-04/2/71 Министерства финансов РФ от 07.09.2005, а также законом 164-ФЗ и Гражданским кодексом РФ.

    Навигация по статье
    • Налоговый учет ОС в лизинге
    • Налогообложение НДС
    • Налогообложение прибыли
    • Налоговый учет у лизингополучателя и лизингодателя
    • Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете
    • Налоговые разницы
    • Налоговый учет пени по договору лизинга
    • Возврат налогов по лизингу
    • Специфика налогообложения финансового и оперативного лизинга
    • Налоговый учет у лизингодателя

    Финансовая аренда выгодна предприятиям не только потому, что позволяет приобретать средства производства быстро и с минимальными начальными вложениями. Лизинг применяется в целях оптимизации налогообложения. Статья о том, как максимально полно воспользоваться этими преимуществами.

    Налоговый учет ОС в лизинге

    Первое очевидное преимущество налогообложения при лизинге для арендатора состоит в том, что он не платит налога на имущество. Предмет в большинстве случаев остается на балансе лизингодателя.

    Отношения сторон договора финансовой аренды регулируются Федеральным законом 164-ФЗ и Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно этим правовым документам, объектами аренды могут быть непотребляемые предметы, не теряющие натуральных свойств в процессе эксплуатации, за исключением природных ресурсов.

    Основные средства в лизинге остаются в собственности лизингодателя как минимум до окончания срока действия договора. При его завершении предмет может быть выкуплен (или нет) лизингополучателем по остаточной стоимости, составляющей не более четверти начальной цены.

    НК РФ

    Налоговый учет оборудования, переданного в лизинг, регламентируется Письмом № 03-11-04/2/71 Министерства финансов Российской Федерации от 7 сентября 2005 года, а также вышеупомянутыми законодательными актами. Фискальные обязательства возлагаются на одну из сторон, между которыми заключен договор лизинга. В налоговом учете оборудование, переданное в финансовую аренду, ставится на баланс в качестве основного средства. Кроме этого, учитываются сопутствующие расходы на доставку, монтаж и прочие издержки, сопровождающие процесс передачи предмета. Их несет лизингодатель (ЛД) или он их компенсирует лизингополучателю (ЛП), включая в общую сумму первоначальной стоимости оборудования.

    Налогообложение НДС

    Порядок начисления НДС одинаков для обычной и финансовой аренды. На основании статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ выдвигается несколько условий предоставления права вычета:

    • Имущество передается лизингополучателю (арендатору), являющемуся плательщиком НДС.
    • Услуга лизинга реально оказана в течение налогового периода.
    • Услуга отражена лизингополучателем в его бухучете.

    Лизингодателем предоставлен счет-фактура на сумму лизингового платежа (арендной платы) согласно Статье 169 НК РФ.

    Налогообложение прибыли

    Балансодержатель определяется по соглашению сторон договора – им может быть арендодатель (собственник) или лизингополучатель. От того, кто учитывает предмет, зависит порядок налогообложения прибыли.

    Если балансодержателем выступает ЛД, то полная сумма начисленного платежа учитывается им в составе расходов. Аналогичные начисления производит и ЛП, но лизинговый платеж разбивается на количество периодов погашения обязательств (ежемесячно) по выбранной схеме расчетов (аннуитетной, прогрессивной, регрессивной).

    Арендатор относит сумму ежемесячного платежа к прочим расходам на производство и реализацию.

    Налоговый учет арендуемого имущества на балансе ЛП несколько сложнее. Лизингополучатель определяет соответствующую амортизационную группу. Балансовая стоимость соответствует затратам ЛД на приобретение предмета и доводку его до состояния эксплуатационной пригодности. Лизингодатель амортизирует имущество выбранным им методом, включая эти суммы в расходы. При этом допускается применение ускоряющего коэффициента не более 3 за исключением предметов, относящихся к первым трем группам (желательно внести это условие в текст договора).

    бухучет лизинга

    ЛП также включает в свои расходы арендный платеж за данный налоговый период за вычетом начисленной амортизации.

    Плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) и субъекты хозяйствования, использующие УСН также имеют право включать платежи по лизингу и НДС в состав своих расходов после уплаты этих сумм.

    Налоговый учет у лизингополучателя и лизингодателя

    Характерные проводки в НУ лизингополучателя сведены в две таблицы. Если предмет лизинга на балансе лизингополучателя, то они будут выглядеть так:

    Корреспонденция по счетам Описание операции
    Дт Кт
    20 76-2 (субсчет «Задолженность по арендным платежам») Начисление лизингового платежа
    19 76-2 Учет НДС
    76-2 (субсчет «Задолженность по арендным платежам») 51 Перечисление денег лизингодателю
    68 19 Учет налогов по лизингу – предъявление к вычету входного НДС

    Из таблицы видно, что налогообложение затрат по лизингу предусматривает их включение в расходы на оплату задолженности по арендным платежам.

    В случае если балансодержателем выступает лизингодатель:

    Корреспонденция по счетам Описание операции
    Дт Кт
    08 76-1 субсчет «Арендные обязательства» Отражение стоимости объекта лизинга как капитальное вложение
    19 76-1 Учет НДС на сумму лизинговых платежей
    01 08 Отражение зачисления лизингополучателем предмета на баланс как основного средства
    76-1 субсчет «Арендные обязательства» 76-2 Начисление ежемесячного лизингового платежа
    76-2 51 Перечисление лизингодателю суммы платежа
    68 19 Предъявлен к вычету «входной» НДС

    Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете

    В идеальном случае финансовой аренды, начальная стоимость равна расчетной сумме всех лизинговых платежей. В реальной жизни могут возникать ситуации, усложняющие процесс налогового учета.

    Статья 257 (п. 1) Налогового кодекса РФ прямо указывает на то, что в начальную стоимость включаются все расходы лизингодателя, понесенные им в процессе доведения объекта до эксплуатационной готовности. Статьи издержек могут включать, помимо цены приобретения у продавца, доставку, монтаж, наладку и т. п.

    налоги

    В процессе использования предмет иногда достраивается, реконструируется, модернизируется, переоснащается технически или частично ликвидируется. Все эти процессы влекут дополнительные расходы и влияют на суммы лизинговых платежей. Первоначальная же его стоимость остается при этом неизменной.

    Если договор финансовой аренды действует более года (налогового периода), налогообложение распределяется равными долями по месяцам. Такую рекомендацию содержит Письмо Министерства Финансов РФ № 03-03-06/1/645 от 21.11.08 г.

    Если договором после окончания его действия предусмотрен выкуп предмета, то выкупную стоимость можно распределять между лизинговыми платежами. Это значительно снижает нагрузку по налогу на прибыль, увеличивая расходы ЛП на амортизацию.

    По условиям договора финансовой аренды, ЛД может увеличивать сумму лизинговых платежей. Он имеет на это право, если производит достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и пр.

    Если предмет учитывает на своем балансе ЛП, он же начисляет на него амортизацию.

    В случае если в финансовую аренду передается уже эксплуатировавшийся объект, за базу определения его начальной стоимости берется остаточная стоимость (за вычетом уже произведенной амортизации) плюс все дополнительные расходы на придание ему эксплуатационной готовности.

    Налоговые разницы

    Разница в бухгалтерском и налоговом учете при лизинге заключается в различном подходе к понятию расходов. В БУ под таковыми понимаются регулярные платежи по финансовой аренде, а НУ – сумма начисляемой амортизации. При нелинейной (прогрессивной или регрессивной) системе расчетов между ЛД и ЛП, эти величины могут не совпадать – на практике чаще всего так и происходит. В конечном счете в момент завершения действия договора они уравниваются, но временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом возникают. Они влекут за собой неравномерность фискальных обязательств. Суммы налогов по БУ и НУ не совпадают.

    В частности, такая ситуация возникает уже в начальный период эксплуатации лизингового оборудования, когда арендный платеж уже произведен, а амортизацию бухгалтер начинает начислять лишь со следующего месяца после сдачи объекта в эксплуатацию.

    Уменьшить сумму временной разницы специалисты рекомендуют путем вычитания амортизации из лизингового платежа при расчете налога на прибыль, если имущество состоит на балансе ЛП. Бухгалтер при этом может ссылаться на подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

    бухучет

    Налоговый учет пени по договору лизинга

    В случае нарушения одной из сторон условий лизингового соглашения, контрагент имеет право ввести финансовые санкции. Они могут быть прописаны особым образом в тексте договора, но на практике и по умолчанию принимаются как одна трехсотая учетной ставки ЦБ РФ, начисленная на сумму задолженности за каждый просроченный день. Если пеня, штраф или неустойка, требуемая кредитором, выходит из разумных пределов, санкции можно оспаривать в судебном порядке.

    В налоговом учете получателя пени она учитывается в «прочих доходах». Соответственно, как и всякая другая дополнительная прибыль, она облагается налогом, независимо от того, какая система на предприятии принята (УСН, ОСН).

    Проводки по пени отражаются корреспонденцией счетов:

    • Дт76 – Кт91.1 – начисление штрафа (неустойки, пени);
    • Дт51 – Кт76 – зачисление на банковский счет средств.

    Плательщик пени относит ее к прочим расходам:

    • Дт91.2 – Кт76 – начисление штрафа;
    • Дт76 – Кт51 – перечисление с банковского счета суммы пени.

    При этом база налогообложения прибыли уменьшается на сумму санкции, так как фактически она представляет собой убытки.

    Возврат налогов по лизингу

    Экономия по налогам для лизингополучателя возникает автоматически, если он не является балансодержателем. К тому же все его издержки на приобретение объекта в виде выплаты арендной платы относятся к прямым расходам и снижают базу обложения прибыли. Но это еще не все. Уменьшить налоги по лизингу можно, получив возмещение НДС.

    Статья 258 НК РФ указывает на право производить амортизацию балансодержателя предмета, в том числе ускоренную. При этом стоимость основного средства определяется как суммарный лизинговый платеж без НДС. Таким образом, обозначается право на бюджетное возмещение (вычет) этого налога. Это возможно при выполнении нескольких условий:

    • Эксплуатация объекта плательщиком НДС.
    • Наличие правильно оформленной приходной документации на предмет финансовой аренды.
    • Постановка объекта лизинга на бухгалтерский учет.
    • Подтверждение оплаты имущества лизингополучателем, в том числе акты приема-передачи, договор и пр.

    основные средства

    Теоретически, с возмещением проблем не должно возникать, но в реальной жизни они порой имеют место. Наиболее частыми причинами отказа называются:

    • безналичная оплата (преимущественно в случаях с автомобилями);
    • неоднозначное подтверждение оплаты или самого факта лизинговых отношений;
    • банкротство организации-лизингополучателя;
    • привлечение фирмой крупных финансовых заимствований.
    • отсутствие ежемесячных актов, подтверждающих оказание услуги финансовой аренды (для недвижимости).

    Конечно же, полный уход от налогов с помощью лизинга невозможен, но значительное снижение фискального бремени реально.

    Специфика налогообложения финансового и оперативного лизинга

    Налоговый учет финансового лизинга регламентирует Статья 78 НК РФ. Он отличается от оперативной формы тем, что в течение срока договора начисленная сумма амортизации должна составлять не менее чем три четверти стоимости предмета.

    Порядок налогообложения обычной финансовой аренды описан выше. При операционной форме лизинга начисление фискальных обязательств несколько иное. Прибыль считается ежемесячно, исходя из суммы платежа, срока аренды, цены предмета, амортизации и его начальной стоимости. НДС начисляется также с каждого арендного платежа согласно действующей ставке.

    Сумма амортизации при оперативном лизинге всегда меньше лизингового платежа – в противном случае у ЛД возникнут убытки.

    Налоговый учет у лизингодателя

    Так как арендодатель является собственником предмета лизинга, то он и является плательщиком налога на имущество. Он же погашает транспортный сбор и страховку, включая издержки по этим статьям в общий лизинговый платеж.

    Первоначальную цену объекта составляет совокупность расходов на его приобретение и придание эксплуатационной пригодности. НУ и БУ практически дублируют друг друга, но различия порядка признания расходов влекут отложенные налоговые обязательства и временные разницы, о причинах которых рассказывалось выше.

    Согласно статье 252 НК РФ, при налогообложении прибыли издержки признаются расходами при соблюдении четырех условий:

    1. Экономическая целесообразность.
    2. Наличие документального подтверждения.
    3. Цель – извлечение прибыли.
    4. Отсутствие в списке расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

    Доход ЛД формируется разницей между общей суммой лизингового платежа и стоимостью приобретения предмета.

    Зачет входного налога на добавленную стоимость лизингодателем производится при постановке предмета на баланс.

    Возмещение ЛД всей суммы НДС происходит постепенно, на протяжении срока действия договора финансовой аренды.


    Нет комментариев
    Добавить комментарий

    Вам понравится
    # Нюансы бизнеса Коэффициент износа основных средств
    # Нюансы бизнеса Коммерческое предложение по рекламе
    Рекомендуем
    Контур | Эльба

    Эльба заменит бухгалтера

    Бухгалтерия для ИП

    Онлайн-консультант по ведению бухучета

    Кредит для бизнеса

    Кредит до 20 млн рублей сроком на 5 лет. Ставка от 11,99%

    Taobao.ru

    Оптовые поставки из Китая для бизнеса

    Отчет.ру

    Отправка отчетности в ФНС и ПФР онлайн

    Наши друзья
    Деловая среда

    Легкий старт бизнеса с РКО Сбербанка

    подробнее
    Моё дело

    Лучшая интернет-бухгалтерия для бизнеса

    подробнее
  • Лизинг для предпринимателей Домен для сайта от 0 руб. Получите IT-профессию онлайн Здесь есть все документы для бизнеса
    Подпишитесь на наши новости сейчас!

    Простое получение кредита в одном из самых популярных банков России. От 12,5% годовых. Сумма до 1 млн рублей на 7 лет

    узнать подробнее