• Бесплатная Консультация Юриста:
    +7 (499) 455-10-73
    Москва и МО
    +7(812)309-18-97
    Санкт-Петербург и ЛО
  • Кто должен оплачивать налог на имущество в лизинге

    Евгений Маляр
    1 июня 2018
    5
    0
    1304
    # Нюансы бизнеса Кто должен оплачивать налог на имущество в лизинге

    Согласно НК РФ, платить налог на имущество по договору лизинга обязан балансодержатель предмета финансовой аренды, которым может выступать как одна, так и другая сторона.

    Навигация по статье
    • Кратко о налоге на имущество
    • Кто платит налог на имущество в лизинге
    • Налог на имущество на примере лизинга автомобиля
    • Налогообложение автомобиля на балансе лизингополучателя
    • Расчет налога на имущество, находящееся на балансе лизингодателя
    • Уплата имущественного сбора на объект возвратного лизинга
    • Налог на лизинговое имущество после выкупа
    • Выводы

    Имущество, принадлежащее физическим лицам и предприятиям, подлежит налогообложению. В статье освещена ситуация, при которой собственником является одно лицо, а владельцем – другое. Такое бывает, если предмет сдается в финансовую аренду (называемую также лизингом). Кто в данном случае платит налог на имущество, и как его рассчитывать?

    Кратко о налоге на имущество

    Этот налог также называется имущественным собором. Налогом на имущество облагается недвижимость и другие объекты, приравниваемые к основным фондам. Оценка объекта недвижимости при начислении имущественного сбора производится не по остаточной, а по кадастровой стоимости.

    Предел ставки налогообложения составляет установленный федеральным законодательством размер 2,2%. Региональные значения могут быть несколько меньшими.

    Налогообложение распространяется на объекты недвижимости, владение которыми юридически обосновано следующими формами:

    • доверительное управление;
    • временное владение;
    • часть учредительного капитала.

    Налоговый Кодекс

    Имущественный сбор относится к прямым региональным налогам. Начисление налога производится на основании главы 30 НК РФ. Его основные характеристики для удобства сведены в таблицу:

    ХарактеристикаОписание
    Объект налогообложенияАктивы предприятия, являющиеся основными фондами или приравненные к ним
    База налогообложенияСреднегодовая стоимость актива (на основании ст. 375 НК РФ)
    Ставка обложения, максимальная2,2%
    Субъекты налогообложенияРоссийские и зарубежные предприятия, действующие на территории РФ
    Период налогообложения1 год, до 30 марта

    Имущество, переданное в лизинг, относится к основным средствам, а потому подлежит налогообложению. Другой вопрос – кто его платит. Финансовая аренда имеет сходство с приобретением в кредит:

    • пользователь (владелец) получает предмет сразу и может его эксплуатировать.
    • стоимость выплачивается постепенно;
    • чаще всего лизингополучатель, так же как кредитный дебитор, выплачивает начальный взнос (аванс);
    • предмет предоставляется тот, на который указывает получатель – в отличие от аренды, предполагающей выбор из имеющегося ассортимента;
    • чаще всего после окончания срока договора финансовой аренды (как и кредитования) предмет лизинга принадлежит пользователю;
    • как правило, объект – совершенно новая вещь.

    Наличие этих сходств обуславливает особые правила налогообложения предметов лизинга.

    Кто платит налог на имущество в лизинге

    Согласно общему правилу, установленному в подпункте 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, платить налог на имущество по договору лизинга обязан только балансодержатель предмета финансовой аренды. Исключением выступает облагаемое по кадастровой стоимости недвижимое имущество организаций. В лизинге оно или нет, но налог будет платить собственник или владелец с правами хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

    Следует помнить, что сами стороны договора финансовой аренды решают, кто примет предмет лизинга на баланс. Такое их право предусмотрено Методическими указаниями по ведению бухучета, утвержденными приказом Министерства финансов РФ №91н от 13.10.03 г. (пункт 50).

    Иными словами балансодержателем и плательщиком налога может быть и лизингодатель, и лизингополучатель, в зависимости от того, к какому соглашению они придут. Данное решение обязательно должно быть зафиксировано в договоре.

    Документы

    Не возникает вопросов, если лизингодатель и балансодержатель – одно и то же юридическое лицо. Если же предмет поставил на учет лизингополучатель, то его бухгалтерия должна сама начислять амортизацию, рассчитывать сумму имущественного сбора и перечислять ее в бюджет.

    Налог на имущество на примере лизинга автомобиля

    Автомобиль – один из самых распространенных предметов лизинга: на его примере можно рассмотреть, как рассчитывается налог на движимое имущество. При этом сама сумма обязательств рассчитывается по одной и той же схеме:

    1. Объект ставится на учет по стоимости приобретения.
    2. Каждый месяц списывается сумма амортизации.
    3. Определяется среднегодовая стоимость имущества как среднее арифметическое стоимостей предмета за каждый месяц (их сумма делится на 12).
    4. Полученный результат умножается на ставку налогообложения и делится на 100.

    Налогообложение автомобиля на балансе лизингополучателя

    Лизингодатель после передачи автомобиля в аренду учитывает его на забалансовом счете 011 как основное средство, сданное в аренду. С этого момента он не несет фискальной нагрузки, так как платит налог на имущество лизингополучатель, который ставит предмет на свой баланс (НК РФ, пункт 1 статья 374).

    Бухгалтер балансодержателя совершает следующие проводки для постановки основного средства на баланс предприятия:

    КорреспонденцияОписание операции
    ДтКт
    0876Постановка на учет полученного в лизинг имущества по начальной полной стоимости
    0108Зачисление лизингового имущества в основные средства
    7602Ежемесячное вычитание суммы амортизации с субсчета стоимости предмета лизинга

    После расчета среднегодовой стоимости и суммы имущественного сбора до 30 марта производится выплата в бюджет налога на имущество, которое находится на бухгалтерском балансе предприятия – лизингополучателя. Транзакция отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Стоит отметить, что предприятию гораздо выгоднее оставлять автомобиль на балансе лизинговой компании. Это существенно сократит налоговые расходы лизингополучателя. О других нюансах лизинга автомобиля вы можете прочитать в этой статье.

    Лизинг Авто

    Расчет налога на имущество, находящееся на балансе лизингодателя

    Отсутствие необходимости вести учет основного средства – одно из преимуществ лизинга, поэтому предмет чаще всего остается на балансе компании-собственника, то есть лизингодателя. Он же производит начисление амортизации, согласно которой выводится сумма налогового обязательства по имущественному сбору (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

    Имущество в лизинге у лизингодателя учитывается следующими проводками:

    КорреспонденцияОписание операции
    ДтКт
    6051Оплата счета поставщика за предмет лизинга
    0860Отражение затрат на приобретение
    1960Учет входного НДС
    0308Оприходование предмета лизинга в качестве доходного вложения (по специальному субсчету)
    6819Принятие НДС к вычету
    0303Корреспонденция субсчетов «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» и «Имущество, переданное в лизинг» (передача объекта)
    2002Амортизационные отчисления (каждый месяц), начиная с месяца, следующего за датой передачи предмета в лизинг

    Начисление и уплата имущественного сбора производится со среднегодовой стоимости, расчет которой описан выше.

    Подробно о начислении амортизации предприятиями для объектов лизинга можно прочитать по ссылке.

    Уплата имущественного сбора на объект возвратного лизинга

    Возникает закономерный вопрос о налогообложении имущества, переданного в возвратный лизинг. Лизингополучателем в этом случае выступает бывший собственник предмета, продавший его и взявший в финансовую аренду. При этом он же в большинстве случаев остается балансодержателем.

    Движимое имущество, полученное в лизинг с начала 2013 года в возвратный лизинг, освобождено от налогообложения, если отношения лизингодателя и лизингополучателя не взаимозависимы. В противном случае имело бы место уклонение от выполнения налоговых обязательств перед бюджетом при сговоре аффилированных субъектов.

    Движимые активы, числящиеся на балансе как основное средство или приравниваемые к нему, подлежат обложению налогом на имущество, за исключением:

    • относящегося и 1-й и 2-й группе амортизации по ОКОФ;
    • принятого на балансовый учет с 1 января 2013 года (за исключением передачи между аффилированными предприятиями, полученного при ликвидации и реорганизации – согласно статье 381 НК РФ).

    Бухгалтер

    Налог на лизинговое имущество после выкупа

    После завершения срока договора предмет лизинга может быть возвращен собственнику или выкуплен арендатором. Порядок расчета имущественного сбора в обоих случаях сходен, а разница лишь в том, кто его будет платить с момента выкупа до полной амортизации.

    Выкуп при коммерческой аренде возможен, если на балансе остается не более 75% начальной стоимости объекта лизинга. При его возврате для лизингодателя не меняется ничего – он продолжает ежемесячную амортизацию.

    Переход предмета в собственность лизингополучателя меняет ситуацию. Владелец (пользователь) становится собственником. Если он не ставил имущество на свой учет, то теперь в любом случае придется это сделать, выполняя следующие проводки:

    КорреспонденцияОписание операции
    ДтКт
    02 (субсчет «амортизация арендованного имущества»)01Списание амортизации, начисленной за срок договора лизинга
    7601Списание остаточной стоимости лизингового имущества
    0860Приобретение предмета
    6051Отражение оплаты объекта лизингодателю
    0108Постановка предмета на балансовый учет

    Начисляться амортизация будет уже на остаточную (выкупную) стоимость с 1-го числа месяца, следующего после постановки выкупленного основного средства на учет.

    Налог на имущество начисляется в общем порядке – раз в год по среднегодовой стоимости актива, путем умножения ее на действующую в регионе процентную ставку. По мере эксплуатации и со временем его сумма будет уменьшаться по закономерности, соответствующей методу начисления амортизации, принятому на предприятии.

    Выводы

    Налог на имущество (имущественный сбор) рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости объекта лизинга и ставки налогообложения.

    Налог на имущество платит балансодержатель предмета лизинга, которым может выступать как одна, так и другая сторона. О том, кто является балансодержателем, обязательно должно быть указано в договоре.

    Предприятию гораздо выгоднее оставлять собственником компанию-лизингодателя. После выкупа предмет лизинга теряет свой особый статус и становится обычным основным средством, принадлежащим на правах собственности балансодержателю. Его амортизация и налогообложение учитываются в обычном порядке.


    Нет комментариев
    Добавить комментарий

    Вам понравится
    Рекомендуем
    МодульБанк

    Бонусы на 150000 рублей при открытии счета

    Кредит для бизнеса

    Кредит до 20 млн рублей сроком на 5 лет. Ставка от 11,99%

    Taobao.ru

    Оптовые поставки из Китая для бизнеса

    Мой кредитный статус

    Получение кредитной истории и рейтинга онлайн

    Рефинансирование кредитов

    Выгодное предложение для бизнеса от Альфа-Банка

    ВТБ-Страхование

    Страхование бизнеса и физических лиц на выгодных условиях

    Наши друзья
    Деловая среда

    Узнайте о бизнесе всё!

    подробнее
    Лизинг для предпринимателей Домен для сайта от 0 руб. Бесплатное обслуживание в ДелоБанке Получите IT-профессию онлайн
    Подпишитесь на наши новости сейчас!

    Простое получение кредита в одном из самых популярных банков России. От 12,5% годовых. Сумма до 1 млн рублей на 7 лет

    узнать подробнее
    мы в соцсетях: